境外所得申報全攻略：750 萬基本所得額免稅、CRS 揭露、海外薪資認定

境外所得指來自中華民國境外的各類所得：海外薪資、海外股利、海外利息、海外租賃、海外財產交易、海外證券交易等。判斷準則依所得稅法第 8 條各款（如勞務在境外、不動產在境外、發行公司在境外）。個人當年度境外所得合計超過 NT$100 萬就要計入「基本所得額」申報，不到 100 萬不必計入但仍可選擇申報。100 萬計算是境外所得「合計」、不是分類各自 100 萬。法源是所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 1 款。

計算公式（依所得基本稅額條例第 13 條）：基本稅額 = (基本所得額 − NT$750 萬) × 20%。「基本所得額」= 綜合所得淨額 + 海外所得 + 受益人非要保人之保險給付 + 私募基金受益憑證交易所得 + 員工分紅配股 + 非現金捐贈扣除額。算出基本稅額後跟「一般所得稅應納稅額」取大者繳——這是「最低稅負制」的本意：避免高所得族群透過海外所得 / 保險避稅。免稅額調整歷史：95-101 年度 600 萬 → 102-112 年度 670 萬 → 113 年度起 750 萬（依物價指數累計上漲達 10% 時連動調整、以財政部最新公告為準）。

關鍵看「勞務提供地」、不看付款地。在國外實際提供勞務的薪資是境外所得，即使台灣公司付款（依函令三16 派駐國外分支機構員工 + 三18 派駐國外服務人員在國內支領薪資）。海外股利則看「發行公司所在地」——VTI（美國）、HSBC（英國）股利是境外，即使透過台灣券商複委託買的。短期出差（每年累計 ≤ 90 天）原則上仍視為境內所得。在台灣外商公司辦公室上班、薪資從新加坡總部匯款 → 仍是境內所得（勞務在台灣）。

境外所得在當地已繳的所得稅可扣抵但有限額：扣抵金額不得超過「該境外所得占基本所得額比例 × 基本稅額」。憑當地稅務機關核發的繳稅證明即可，2018 年起免經駐外單位驗證（依財政部解釋函令32）。實務上：當地稅率高於 20% 通常不必補繳；當地稅率低於 20% 須補差額。台灣與部分國家有租稅協定（如新加坡、日本、韓國、印尼、英國等 30+ 國），可進一步減免雙重課稅。沒繳當地稅但有「免稅證明」也可主張未繳即無扣抵需求。

CRS（共同申報準則）是 OECD 推動的金融帳戶自動資訊交換標準。台灣 109 年（2020）起跟主要國家自動交換金融帳戶資訊，包含日本、英國、澳洲、新加坡、馬來西亞、印尼等 35+ 個夥伴管轄區。當地金融機構會把台灣稅籍居民的帳戶資料（餘額、利息、股利、贖回款）送給該國稅務當局，再轉給財政部。實務上：海外帳戶餘額 ≥ USD 25 萬被列「高金額帳戶」優先回報。申報期是每年 5 月綜所稅併入申報（個人最低稅負制屬綜所稅附表）；逾期未申報除補稅外按應納稅額處 3 倍以下罰鍰。